Que vous soyez un gérant, un administrateur, un créancier ou un investisseur, la mission d’audit est un rapport qui vous apportera beaucoup de confort concernant l’intégrité de l’information financière d’une entreprise. D’ailleurs, c’est la mission qui procure le plus haut niveau d’assurance concernant la crédibilité de l’information fournie dans les états financiers.

Au cours de cet examen approfondi, le comptable professionnel agréé (CPA auditeur) muni d’un permis de comptabilité publique certifie que les états financiers ne comportent aucune anomalie significative. Il propose d’ailleurs à la direction des recommandations appropriées à l’amélioration de la qualité des sociétés auditées. Ceci offre aux utilisateurs des états financiers une confiance accrue concernant la fidélité des états financiers par rapport à la situation financière et la performance de l’entreprise.

Dans cet article, nous explorons les différentes normes de réalisation de la mission d’audit, son déroulement ainsi que la différence entre un audit interne et externe.

Quelles sont les normes d'audit ?

Dans le but de fiabiliser le rapport de l’auditeur et de le rendre plus instructif et utile pour une prise de décision éclairée, il existe un ensemble de normes qui encadrent l’audit de chaque entité.

Tous les auditeurs doivent partager des standards de vérification élevés. Les Normes Canadiennes d’Audit (NCA) visent à protéger l’intérêt public en imposant des règles de base pour la réalisation des missions d’audit. Le respect strict de ces normes minimise les risques d’erreurs du praticien qui pourraient entraîner une mauvaise interprétation par l’utilisateur.

Quelles sont les assertions d’audit ?

Selon l’Office québécois de la langue française, les assertions contenues dans les états financiers sont : un ensemble des affirmations faites implicitement ou explicitement concernant la comptabilisation, l'évaluation, la présentation et la communication des divers éléments des états financiers.

L’auditeur élabore et met en œuvre ses procédures de vérification pour couvrir les risques de chaque assertion comptable. On considère que si toutes les assertions sont respectées, la présentation des états financiers est fiable et conforme.

Les assertions utilisées par l’auditeur sont relatives aux catégories suivantes :

• les catégories d'opérations
• les soldes de comptes
• la présentation et les informations fournies

Les assertions concernant les soldes de comptes en fin de période sont les suivantes:

• Existence: Les actifs, passifs et capitaux propres présentés existent;
• Exhaustivité: Tous les actifs, passifs et capitaux propres sont présentés;
• Évaluation: Tous les actifs, passifs et capitaux propres sont adéquatement évalués et tout ajustement de valeur nécessaire a été enregistré;
• Droits et obligations: L’entité détient les droits correspondant aux actifs présentés et les passifs correspondent bien à ses obligations
• Classement et présentation: Les actifs, passifs et capitaux propres sont présentés sous les bons comptes et toute l’information requise est divulguée par voie de notes aux états financiers.

Les assertions concernant les transactions survenues au cours de la période financière sont les suivantes:

• Réalité: Toutes les transactions présentées sont survenues
• Exhaustivité: Toutes les transactions survenues sont présentées
• Exactitude: Les transactions sont présentées au montant exact
• Séparation des périodes: Les transactions sont présentées dans la bonne période financière
• Classement et présentation: Les transactions sont imputées aux bons comptes comptable

Différences entre un audit interne et un audit externe

Bien que les missions d’audit interne et d’audit externe partagent certaines similarités, elles diffèrent sur certains points :

Le statut de l’auditeur

L’auditeur interne fait partie du personnel de l’entreprise, alors que l’auditeur externe est un professionnel indépendant travaillant au sein d’un cabinet comptable.

Les bénéficiaires de l’audit

L’audit interne se réalise au profit des responsables et de la direction (utilisateurs internes), tandis que l’audit externe est destiné à tout intervenant (utilisateurs externes) ayant un intérêt envers l’entreprise : actionnaires, créanciers, autorités, clients et fournisseurs.

Les objectifs de l’audit

L’objectif de l’audit interne est d’analyser les processus opérationnels, d’information financière et de gestion de risques dans le but de formuler des recommandations nécessaires permettant d’être conforme aux normes de l’entreprise.

L’audit externe vise à certifier la fiabilité des états financiers de l’entreprise. Pour atteindre cet objectif, l’auditeur externe est également appelé à examiner autant les transactions que le processus de contrôle interne de l’entreprise.

Le champ d’application

Le champ d’application de l’audit externe s’étend sur tous les éléments intervenant dans l’élaboration des états financiers.

Quant à l’audit interne, le champ d’application est plus large, puisqu’il comprend toutes les fonctions de l’entreprise (production, approvisionnement, recrutement, etc.) et ce autant dans une dimension financière que opérationnelle. L’étendue de l’audit interne est déterminée par le comité d’audit, qui relève du conseil d’administration. Pour sa part, l’audit externe est régi par les normes de pratique de la comptabilité publique.

La périodicité des audits

Les auditeurs externes interviennent pour certifier les états financiers annuels et trimestriels. Pour leur part, les auditeurs internes travaillent au sein d’une équipe suivant un plan de mission tout au long de l’année.

Différence entre mission de compilation, mission d’examen et audit

Déroulement d’une mission d’audit

Que ce soit pour le déroulement d’une mission d’audit interne ou le déroulement d’une mission d’audit externe, le CPA doit préparer son plan d’audit selon les objectifs et la structure de l’entreprise auditée.

La mission se déroule en cinq phases principales :

• Lettre de mission (acceptation)
• Planification
• Mise en oeuvre
• Achèvement (clôture)
• Recommandations

Ces phases se déroulent en cinq étapes :

1 - L’acceptation de la mission

Cette étape concerne essentiellement la mission d’audit externe. L’acceptation de la mission doit être documentée par une signature d’une lettre de mission dans laquelle l’auditeur présente ses responsabilités, celles de la direction, les limites du mandat et sa capacité à mener à terme le mandat.

2 - L’orientation et la planification

L’auditeur doit adopter la méthode la plus adaptée à sa mission en commençant par :

• La prise de connaissance générale de l’entreprise et de son environnement
• La rédaction d’un plan de mission pour préciser l’étendue et le calendrier des travaux

3 - L’appréciation du contrôle interne

L’évaluation initiale du contrôle interne permet d’identifier les points forts et les points faibles qui seront examinés au cours de la procédure d’audit. L’auditeur devrait, par conséquent, fournir des recommandations pour mettre en œuvre des actions correctives permettant d’améliorer les contrôles défaillants.

4 - Les procédures analytiques et corroboratives

Cette étape consiste à vérifier les chiffres des comptes annuels avec des procédures analytiques et des pièces justificatives. Pour cela, l’auditeur effectue les procédures suivantes:

• Observation physique
• Confirmations externes de soldes de comptes
• Examen des documents internes justificatifs (contrats, factures, bons de réception, bons de livraison, registres de paye, etc.)
• Procédés d’analyse : analyses de raisonnabilité, comparaisons, rapprochements, entrevues avec la direction, etc.

5 - Les rapports (achèvement)

Lors d’une réunion avec les responsables, l’auditeur présente son rapport qui doit préciser :

• Son opinion par rapport à la présentation de l’information financière
• Les risques et les faiblesses des contrôles internes
• Ses recommandations

La mission d’audit est de plus en plus importante, car elle permet d'améliorer l’efficacité du processus interne et d’assurer la fidélité de l’image de l’entreprise à l’égard des intervenants externes.

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